Меню

Вычеты по НДС, однодневки и должная осмотрительность. Важное письмо ФНС.

Владислав Каминский, управляющий партнер Юридической компании «Каминский, Степанов и партнеры».

ФНС РФ разъяснила инспекциям, какие доказательства нужно собирать, чтобы подтвердить, что налогоплательщик умышленно получил необоснованную налоговую выгоду. Разъяснения содержатся в Письме от 23 марта 2017 года № ЕД-5-9/547 «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды».

Федеральная налоговая служба проанализировала решения налоговых органов за 2016 год и указала, что инспекции формально относятся к сбору доказательств, подтверждающих получение необоснованной выгоды. Например, органы приходят к выводу, что первичные документы недостоверны, на основании допросов руководителей контрагентов, которые заявляют о своей непричастности к хозяйственной деятельности, и результатов почерковедческих экспертиз. ФНС подчеркнула, что таких формальных доказательств, как неверная подпись в документах или отказ руководителя контрагента признать сделку, недостаточно для привлечения к налоговой ответственности.

Чтобы установить, что налогоплательщик умышленно получал необоснованную выгоду, налоговые органы должны:

1) выявлять, является ли контрагент юридически, экономически или иным образом подконтрольным налогоплательщику: есть ли факты взаимозависимости или обстоятельства, которые подтверждают, что участники сделки действовали согласованно или что в реальности сделка не совершалась (так называемая «подконтрольность»);

2) если доказательства подконтрольности отсутствуют, проверять добросовестно ли действовал налогоплательщик при выборе контрагентов первого звена (так называемая «должная осмотрительность»). ФНС подчеркнула со ссылкой на Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2017), что недобросовестное поведение контрагентов второго и последующего звеньев не являются основанием для возложения ответственности на налогоплательщика.

Чтобы оценить, принял ли налогоплательщик достаточные и разумные меры при проверке контрагента, инспекции должны исследовать:

а) соответствовал ли выбор контрагента условиям делового оборота или практике, которой ранее придерживался сам налогоплательщик;

б) каким образом налогоплательщик оценивал условия договора, коммерческую привлекательность сделки, деловую репутацию и платежеспособность контрагента, риск неисполнения им обязательств, наличие достаточных ресурсов и опыта для такого рода сделки;

в) заключал ли налогоплательщик сделки преимущественно с контрагентами, которые уклоняются от уплаты налогов.

При выяснении этих обстоятельств, ФНС советует инспекциями обращать внимание на то:

  • взаимодействовали ли руководители налогоплательщика и контрагента лично при заключении сделки;
  • имеются ли документы, которые подтверждают полномочия руководителя контрагента;
  • знает ли налогоплательщик фактическое местонахождение контрагента и его производства, складских помещений и т.д., имеет ли сведения о наличии у него лицензии (при необходимости) или свидетельства о допуске к определённому виду деятельности;
  • доступны ли сведения о контрагенте (наличие либо отсутствие рекламы, рекомендаций, сайта и т.д.) и о других участниках рынка с аналогичными предложениями.

Чтобы проверить добросовестность налогоплательщика при выборе контрагента, ФНС предлагает инспекциям запрашивать документы, которые отражают результаты поиска контрагента, анализ рынка и возможных контрагентов; источник информации о выбранном контрагенте и документально оформленное обоснование выбора определенного контрагента (порядок проведения тендера, локальный акт, закрепляющий процедуру контроля за отбором контрагентов и т.д.), деловую переписку.

В данном письме ФНС сформулировала содержательные критерии, на которые налоговым инспекциям следует опираться при разрешении вопроса о том, стремился ли налогоплательщик получить необоснованную выгоду. Разъяснения позволят сформировать единую практику по данной категории споров. Налогоплательщикам следует ознакомиться с ними, чтобы знать, чего ожидать при проверках, и держать в порядке необходимые документы.

Поделиться:

События | Аналитика